我国典当企业会计制度构想研究
典当业作为一个古老而又新兴的行业，比年来获得敏捷成长，典当以融资快捷、便利机动的特色，在社会经济糊口中起着愈来愈首要的感化。可是，当前典当行业在管帐核算方面存在着很多亟待解决的问题，亟待创建典当行业同一的管帐轨制，以进一步规范典当营业的管帐处置，加强管帐信息的真实性与相干性，防备典当行业的危害。2006年1月，财务部、商务部公然收罗对《典当营业：管帐科目和管帐报表（收罗定见稿）》（如下简称商务部《定见稿》）的定见，标记着羁系部分正出力增强对典当行业的规范和羁系，尽力鞭策其康健有序成长。本文拟在阐发典当业管帐轨制存在问题的根本上，鉴戒其他行业管帐轨制的履历，就我国典当业管帐轨制的框架作些探究，以期对行将制订的典当营业管帐轨制有所帮忙。
1、我国典当业管帐轨制存在的重要问题
据史料记录，我国的典当业发生于南北朝，兴于唐宋，盛于明清，衰于清末。新中国建立后，典当业被渐渐取消。直到1987年，成都会创办新中国第一家典当行—四川成都会华茂典当行。1993年，典当行作为金融机构由中国人民银行羁系。2000年，典当行被作为一种特别的工商企业划返国家经贸委羁系。2003年被划返国家商务部羁系。近二十年来，典当业管帐轨制因羁系部分的频仍变革而不同一，有的履行1997年人行提出的《典当行管帐根基轨制（收罗定见稿）》（如下简称《人行典当管帐轨制》）；有的履行《企业管帐轨制》或《小企业管帐轨制》 ；另有的履行《金融企业管帐轨制》。综合阐发，今朝典当管帐轨制重要存在如下问题：
（一）《人行典当管帐轨制》存在的重要问题
2000年以前，典当行作为金融机构由中国人民银行羁系。1997年人行制定的《典当行管帐根基轨制》，把典当行作为特别的非银行金融机构羁系，是按照那时的《金融企业管帐轨制》和《典当行办理暂行法子》设计制订。因为羁系本能机能的变革和新的《典当办理法子》付与典当行新的功效，《人行典当管帐轨制》已很难顺应现代典当营业的必要。重要表示在：
1.部门核算科目与当前《典当办理法子》划定相抵牾
新的《典当办理法子》明白划定，典当行不得与其他典当行拆借或变相拆措资金。而《人行典当管帐轨制》和那时的《典当行办理暂行法子》划定，同城典当行之间可以互相拆借资金，并设置了有关资金拆借的核算科目。新的《典当办理法子》还划定典当行不得对外投资，而《人行典当管帐轨制》设置了与投资有关的科目。这些科目标设置明显有悖新的《典当办理法子》。
2.部门典当营业管帐处置法子不妥
《人行典当管帐轨制》对绝当物品的处置是无论绝当物品的所有权是不是转移，而仍视同贷款。绝当发生时，在管帐核算上从原贷款科目直接转入绝当贷款科目，过于简略笼统，不克不及反应绝当贷款的现实环境。而新的《典当办理法子》对绝当的处置因此绝当物品估价金额的巨细为尺度，绝当物估价金额不足3万元的，典当行可以自行变卖或折价处置，损溢自傲。绝当物估价金额在3万元以上的，可以依照《中华人民共和国担保法》的有关划定处置，也能够两边事前商定绝当后由典当行拜托拍卖行公然拍卖。拍卖收入在扣除拍卖用度及当金本息后，残剩部门理当退还当户，不足部门向当户追索。这些新的划定请求必需设置响应的管帐科目举行反应。
3.有些管帐报表的设置不尽公道
《人行典当管帐轨制》的管帐报表重要根据原《金融企业管帐轨制》设计，重要设置资产欠债表、损益表、利润分派表三种。资产欠债表和利润分派表除报表项目外，与现行企业管帐轨制还算同一，而损益表把用度明细表的内容也融入此中，与现行轨制不同一。
（二）其他管帐轨制存在的重要问题
现行典当行除履行《人行典当管帐轨制》外，有的履行《金融企业管帐轨制》，有的履行《企业管帐轨制》（包含《小企业管帐轨制》）。不管是《金融企业管帐轨制》，仍是《企业管帐轨制》，对典当企业来讲其实不彻底合用，重要表示在：
1.现行企业管帐轨制没法表现典当营业的特别性。这是由典看成为一种既有金融性子又有贸易性子的、怪异的社会经济征象的本色决议的。典当金融性营业的管帐核算在《金融企业管帐轨制》可以找到规范，好比抵（质）押贷款的发放与收回，贷款利钱收入简直认与计量等，但贸易性营业的管帐核算却没法从中找到规范，何况典当公司不属于金融机构也不克不及履行《金融企业管帐轨制》。而《企业管帐轨制》规范了一般贸易性子的营业核算，却没有规范金融性子的营业。故现行单一的企业管帐轨制，不论是《金融企业管帐轨制》，仍是《企业管帐轨制》都没法知足典当企业的特别营业的核算请求。
2.管帐轨制不同一，管帐信息缺少可比性。典当业的特别性，决议了现行管帐轨制不克不及彻底顺应典汽機車借款,当营业氣炸鍋食譜,核算的必要，加之典当羁系部分在典当营业管帐核算上没有同一的请求，各家典当行只能自设管帐轨制。有的以《金融企业管帐轨制》为主，有的以《企业管帐轨制》为主，自行设置核算科目，自行设计管帐报表，管帐信息缺少可比近視雷射,性，晦气于行业羁系。
2、同一我国典当管帐轨制的构思
我国典当业的重塑和成长固然包含完美管帐核算系统在内，这是典当业康健成长和对其有用羁系的根本。作为对经济举行反应和监视的一种办理勾当，管帐核算轨制必定要与营业种类及其成长变革相顺应。
（一）设计典当企业管帐轨制的整体原则
我国除部门企业仍履行分行业的管帐轨制（请求渐渐过渡履行《企业管帐轨制》）外，现行管帐轨制已根基同一，包含《企业管帐轨制》、《金融企业管帐轨制》和《小企业管帐轨制》三种。固然典当企业谋划的是贷款营业，曩昔也曾被认定为金融机构，但没有被纳入金融企业的范围，以是不克不及履行《金融企业管帐轨制》，而理当履行《企业管帐轨制》（包含《小企业管帐轨制》）。在履行《企业管帐轨制》的同时，对《企业管帐轨制》没有规范的典当业的特别营业，必需制订响应的《典当公司管帐核算法子》加以规范。即典当企业管帐轨制的布局为：以《企业管帐轨制》为主，《典当公司管帐核算法子》为弥补。如许既不违反同一管帐轨制的请求，又解决了典当营业的特别必要。固然，跟着我国新管帐准则系统的不竭完美和成长，典当营业简直认、计量、记实和陈述还可经由过程制订特别行业的特定准则来规范，这也是我国管帐核算轨制鼎新的标的目的。
（二）《典当公司管帐核算法子》的框架布局
作为一种行业的管帐轨制规范，理当利用比力同一的格局。财务部已公布多项行业管帐轨制，如《投资公司管帐核算法子》、《信任营业管帐核算法子》等。商务部《定见稿》利用的名称是《典当营业：管帐科目和管帐报表》，此中分两个部门论述，即：管帐科目及利用阐明和管帐报表格局，但方式上显得不敷规范和完备。笔者认为，典当公司管帐核算轨制也理当利用规范化的名称和格局，参照财务部已公布的几个行业管帐核算法子的整体框架，《典当公司管帐核算法子》最少理当包括如下三个部门：
1.整体阐明
重要阐明制订本法子的目标和根据；明白典当公司在履行《企业管帐轨制》的同时履行本法子。商务部《定见稿》中缺乏这部门内容，建议增长这部门内容，使轨制加倍完备。
2.增设典当业独有的管帐科目
管帐科目标设置以尽可能利用现有同一管帐轨制的科目为原则。按照典当业的特色，可在《企业管帐轨制》的根本上增设“典质贷款”、“质押贷款”、“绝当贷款”、“贷款呆账筹备”、“绝当物品”、“绝当物品减值筹备”、“综合费收入”、“利钱收入”、“绝当物品贩卖收入”、“绝当物品贩卖本钱”科目。将“主营营业税金及附加”科目改成“业务税金及附加”科目。
在商务部《定见稿》增设的11个科目中，除核算典当特别营业的典质贷款、质押贷款、绝当物品、绝当物品减值筹备、综合费收入、绝当物品贩卖收入、绝当物品贩卖本钱等7个科目外（典质贷款和质押贷款2个科目与《金融企业管帐轨制》科目一致，实在只有5个科目），其他4个科目建议采纳《企业管帐轨制》上的名称。如：预收、应收综合费可用“预收账款”和“应收账款”核算，没必要另设“预收综合费”和“应收综合费”科目；应付绝当溢价可用“应付账款”核算，没必要另设科目核算；其他收入可采纳“其他业务收入”核算等。
3.报表格局及体例阐明
（1）典当公司对外供给的管帐报表按《企业管帐轨制》划定，最少应包括资产欠债表、利润表和现金流量表。
（2）典当公司在《企业管帐轨制》划定的报表项目根本上增长典当公司增设的项目。在资产欠债表中的“其他应收款”下增长“典质贷款”、“质押贷款”、“绝当贷款”、“绝当物品”、“贷款呆账筹备”、“绝当贷款减值筹备”项目。
（3）典当业利润表参照金融企业按业务收入减业务付出和业务税金及附加即是业务利润；业务利润加业务外收入和投资收益减业务外付出即是利润总额；利润总额减所得税即是净利眉毛增長液,润的分步式利润计较设置。同时在“业务收入”中设置“利钱收入”、“综合费收入”、“绝当物品贩卖收入”、“其他收入”等明细项目。在“业务付出”中设置“绝当物品贩卖本钱”、“业务用度”、“办理用度”、“财政用度”项目。
（4）典当业现金流量表在《企业管帐轨制》规范的根本上，在“谋划勾当发生的现金流量”中，将“贩卖商品、供给劳务收到的现金”分设为“收回贷款所收到的现金”、“收取贷款利钱所收到的现金”、“收取综合用度所收到的现金”、“贩卖绝当物品所收到的现金”四项。
（5）商务部《定见稿》对部门管帐报表的格局和项目设置不当。建议采纳现行《企业管帐轨制》和《金融企业管帐轨制》同一的报表格局和项目，以便于理解利用。
【参考文献】
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11.国度商务部党构成员，部长助理黄海同道《在天下典当业监督工作座谈会上的发言》，2005年8月。
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